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企業究竟應該如何做好旅客運輸服務的合規進項稅抵扣
2020-02-20 09:51:13 來源: 中國會計視野 趙國慶 瀏覽量:

總局2019年31號公告系列解讀文章之二

前言

作為深化增值稅改革與減稅降費的重要舉措,差旅費進項稅抵扣的問題受到了納稅人的廣泛關注,我們曾通過《購進各類旅客運輸服務如何抵扣進項?》(點擊閱讀)一文,對相關操作細節進行了詳細的分析。2019年9月16日,總局發布了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號,以下簡稱“31號公告”),對差旅費抵扣的政策進行了進一步明確。

運輸服務進項稅抵扣

企業究竟應該如何做好旅客運輸服務的合規進項稅抵扣

股票配资平台代理怎么做 www.588278.live 一、明確了差旅費抵扣政策的適用范圍

31號公告規定,所稱“國內旅客運輸服務”,限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。因此,按照31號公告的明確,可以抵扣的旅客運輸服務支出,其發生的主體限定為兩種,其一為與本單位簽訂了正式勞動合同的員工,其二為本單位接受勞務派遣的派遣員工,其他人員發生的旅客運輸服務支出,即使取得了合規的抵扣憑證,也不允許抵扣進項稅額。

這個問題在39號規定發布之初就備受關注,財稅星空個稅群內也對這個問題進行過探討,我們按照稅務機關的把握口徑為大家進行了答復,建議只對本單位員工發生的旅客運輸服務支出抵扣進項,現在總局通過31號公告一錘定音,結束了這一爭議。同時,按照31號公告的規定,下面幾種情況中的旅客運輸服務不可抵扣,需要大家注意:

1.勞務外包員工不可抵扣

不同于勞務派遣,在勞務外包的模式下,用工單位僅向外包方購買服務,與外包方提供服務員工不存在勞動關系或派遣用工關系,不在31號公告明確的可抵扣范圍之內,因此,企業采用勞務外包的方式用工,且約定服務過程中發生的相關費用由用工方承擔的,外包方員工發生的旅客運輸服務支出,用工方不可抵扣進項稅額。

2.外部服務人員不可抵扣

企業在購買外部專業服務時,如聘用審計、咨詢、評估等單位,存在約定外部服務人員發生的差旅費支出由接受服務的一方承擔的情況,此時由于外部服務人員不是服務接受方的員工,也不存在勞務派遣關系,服務接受方承擔差旅費支出時,其中發生的旅客運輸服務無法抵扣進項。

3.臨時工、實習生不可抵扣

對于企業雇傭的臨時工、季節工等,由于未與企業簽訂正式的勞動合同,其購進的旅客運輸服務,不可抵扣進項稅額。同樣,企業實習生購進的旅客運輸服務也不能抵扣。而對于處在試用期內的員工,由于《勞動合同法》第十九條規定:試用期包含在勞動合同期限內。勞動合同僅約定試用期的,試用期不成立,該期限為勞動合同期限。因此,員工即使是在試用期內,也需要簽訂勞動合同,試用期員工發生的旅客運輸服務可以抵扣進項稅額。

二、規定可抵扣的增值稅電子發票開具規范

31號公告規定,納稅人購進國內旅客運輸服務,以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應當與實際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。

因此,企業在購進旅客運輸服務且取得增值稅電子普通發票時,發票的抬頭必須為公司名稱,且納稅人識別號需要完整、正確填寫,否則不可抵扣。需要特別注意的是,開具抬頭為個人的旅客運輸服務增值稅電子普通發票不可抵扣進項。以滴滴電子發票為例:

員工對于因公出行購買的旅客運輸服務,服務實際發生并支付相應的費用后,選擇按照行程開具發票。

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原文鏈接//shuo.news.esnai.com/article/201909/194635.shtml

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