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土地增值稅清算中土地使用稅可計入房地產開發成本扣除?
2020-02-20 10:01:00 來源: 稅語說 孫瑋 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是:土地增值稅清算中土地使用稅可計入房地產開發成本扣除?

業內有觀點認為房地產開發期間繳納的土地使用稅可計入“土地征用及拆遷補償費”,在土地增值稅清算中予以扣除,其依據是《企業產品成本核算制度(試行)》(財會[2013]17號)的第二十六條,具體內容如下:

土地使用稅可計入開發成本扣除

土地征用及拆遷補償費,是指為取得土地開發使用權(或開發權)而發生的各項費用,包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、農作物補償費、危房補償費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償費用、安置及動遷費用、回遷房建造費用等。

“土地征用及拆遷補償費”的關鍵是“為取得土地開發使用權(或開發權)而發生的各項費用”,而土地使用稅是取得土地之后持有期間發生的稅款,本身和取得土地沒有關系,不符合此款的定義。我很懷疑持有此觀點的人是不是弄混了土地使用費和土地使用稅的區別:土地使用費指的是土地使用者為了使用土地需要支付給土地所有者的費用;城鎮土地使用稅是指國家在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內,對使用土地的單位和個人,以其實際占用的土地面積為計稅依據,按照規定的稅額計算征收的一種稅。因此土地使用費是為取得土地開發使用權而發生的費用,土地使用稅是為使用土地(取得之后)發生的費用,兩者完全不同。綜上按照財會[2013]17號文,土地使用稅不應計入“土地征用及拆遷補償費”。

《增值稅會計處理規定》(財會[2016]22號)規定:全面試行營業稅改征增值稅后,“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目,該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。財會[2016]22號文明確土地使用稅應計入“稅金及附加”項目,由于土地使用稅不是與轉讓房地產有關的稅金,因此土地增值稅清算中不應扣除。

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